Goedkeuringstoleranties
Bij de uitvoering van zijn controle van de jaarrekening hanteert de accountant zogenaamde goedkeuringstoleranties. De hoogte van de goedkeuringstoleranties bepaalt de maximale hoogte van het totale bedrag aan afwijkingen (fouten en onzekerheden) voor het afgeven van een goedkeurende accountantsverklaring.
In het Besluit accountantscontrole provincies en gemeenten (BAPG) is de voorgeschreven accountantscontrole uit de Gemeentewet (artikel 213) nader uitgewerkt. Hierin zijn ook de goedkeuringstoleranties benoemd:
- voor fouten in de jaarrekening: 1% van de omvangsbasis;
- voor onzekerheden in de controle: 3% van de omvangsbasis
Lasten, baten of balansmutaties staan fout in de jaarrekening, als bij de totstandkoming ervan niet in overeenstemming met de verslaggevingsvoorschriften of de regels is gehandeld.
Lasten, baten of balansmutaties worden aangemerkt als onzekerheid, wanneer de accountant niet kan vaststellen of bij de totstandkoming ervan in overeenstemming met de verslaggevingsvoorschriften of regels is gehandeld.
De goedkeuringstoleranties zijn kwantitatieve criteria en gelden voor de getrouwheid en de rechtmatigheid samen. Fouten op het gebied van getrouwheid én op het gebied van rechtmatigheid dienen binnen 1% van de totale lasten te blijven. De onzekerheden mogen voor het vaststellen van de getrouwheid én de rechtmatigheid niet meer dan 3% van de totale lasten zijn.
Als de goedkeuringstoleranties niet worden overschreden wordt in beginsel een goedkeurende accountantsverklaring afgegeven. Op grond van het BAPG heeft de accountant overigens de mogelijkheid om zijn goedkeurende verklaring te onthouden, als hij van mening is dat kwalitatieve gebreken daartoe aanleiding geven. Dit kan zich bijvoorbeeld voordoen bij een bewuste fout van relatief kleine omvang, maar wel ernstig van aard. Wanneer één of beide goedkeuringstoleranties worden overschreden moet de accountant op grond van het BAPG een goedkeurende verklaring aan de jaarrekening onthouden.
De accountant dient op grond van het BAPG één van de onderstaande verklaringen af te geven:
| Aard accountantsverklaring | ||||
| goedkeurend | met beperking | oordeel- onthouding | afkeurend | |
| fouten in de jaarrekening (% van de lasten) | < 1% | > 1% < 3% | - | > 3% |
| onzekerheden in de controle (% van de lasten) | < 3% | > 3% < 10% | > 10% | - |
In het BAPG is bepaald dat de gemeenteraad voor de gehele jaarrekening of voor onderdelen daarvan voor de goedkeuringstoleranties een lager percentage kan vaststellen. Een lager percentage betekent dat het maximale bedrag voor het afgeven van een goedkeurende verklaring lager komt te liggen. Het is niet toegestaan hogere percentages voor de goedkeuringstoleranties te hanteren. Tot nu toe heeft de gemeenteraad van Nijmegen in zijn opdracht aan de accountant geen gebruik gemaakt van de mogelijkheid de goedkeuringstoleranties te verlagen.
